Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

Неотфактурованные поставки – это… Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.

Оформление

Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д.

Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику.

В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.

Учет неотфактурованных поставок

Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ.

Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг.

Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

  • ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
  • ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10 исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной – 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок. Проводки:

1. 2015 год:

  • ДТ10 КТ60 – 21,1 тыс. руб. – оприходованы материалы без НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – учтена сумма налога.
  • ДТ20 КТ10 – 21,1 тыс. руб. – материалы списаны для оказания услуг.

2. 2016 год:

  • ДТ60 КТ91-1 – 100 руб. – уменьшение суммы обязательств перед поставщиком.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнирование НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – учтен НДС по счету.
  • ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вычет суммы налога по материалам.
  • ДТ60 КТ51– 24,78 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 – поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 – отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 – корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 – превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 – превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене – 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 – 130 тыс. руб. – оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 – 110 тыс. руб. – отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 – 19,8 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 19,8 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 – 129,8 тыс. руб. – перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 – 20 тыс. руб. – корректировка цены сырья (в конце месяца).

НДС

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:

  • товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
  • они оприходованы;
  • имеется счет от продавца.

Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.

Целевое использование

Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.

Оприходование

Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.

Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.

Счет-фактура

Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности.

НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов.

Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.

Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года.

НДС можно принять к вычету только в августе-месяце. Чтобы не возникало вопросов у налоговой, следует предварительно подготовить документ, подтверждающий факт получения счета именно в августе.

Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.

Налог на прибыль

Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.

Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы.

В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.

Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.

Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:

  • ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
  • ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.

Источник: https://FB.ru/article/274433/neotfakturovannyie-postavki---eto-buhgalterskiy-uchet-neotfakturovannyih-postavok

Учет материалов в пути

Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности. Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
  • Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

  • Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
  • Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
  • Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
  • Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад.

В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время.

И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

  1. в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
  2. поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
  3. при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Проводки

  • Дт $91$ – Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
  • Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$).

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_materialov_v_puti/

Пример 1

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

Облигации (ипотечные) в России: где банки берут деньги на ипотеку?

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Особые ситуации

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

  • ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
  • ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

Неотфактурованные поставки: как принять товары на учет без документов

Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

Понятие неотфактурованной поставки приведено в п.36 Методических указаний по учету МПЗ.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

В этом же пункте поясняется, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.

Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Также нельзя отнести к неотфактурованным поставкам товары, поставщик которых неизвестен.

В этом случае организация принимает меры по его установлению и получению от него расчетных документов. А до того времени в случае приемки товаров на склад отражает их на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. На практике договоры поставки могут содержать условие об особом переходе права собственности на товар (например, право собственности на покупные изделия переходит только после оплаты товара).

Какое отношение все это имеет к рассматриваемому вопросу? Оказывается, самое прямое.

Бухгалтер в случае поступления товара без документов должен четко представлять себе: имеет ли организация право учитывать данный товар на балансе либо в случае, если право собственности на товар от поставщика покупателю не перешло, снова отнести товар на забалансовый счет 002.

По сути неотфактурованные поставки смело можно отражать в учете, если поставщик известен и торговая организация работает с ним длительное время. Если же это новый контрагент, бухгалтер как минимум должен изучить условия договора поставки о переходе права собственности на товар.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с заполнением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах.

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по учету МПЗ). Так как для торговых организаций Постановлением Госкомстата России от 25.12.

1998 N 132 утверждены отраслевые формы первичной учетной документации, отражать неотфактурованные поставки, по мнению автора, целесообразнее, используя именно их.

Например, форма N ТОРГ-4 “Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика” предназначена для оформления приемки и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без счета поставщика, то есть для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию.

Отметим, что в Указаниях по применению и заполнению названной формы сказано, что один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Следовательно, работнику, ответственному за составление подобных актов, необходимо оформить его как минимум в трех экземплярах для отправки последнего экземпляра поставщику.

Порядок отражения неотфактурованных поставок товаров на счетах бухгалтерского учета

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

То есть, если речь идет о поступлении на склад партии товаров, следовательно, в учете появится запись по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п.

39 Методических указаний по учету МПЗ).

В какой же стоимости следует отражать на балансе торговой организации товары, документы на которые отсутствуют? Рекомендации по этому вопросу даны в п.

39 Методических указаний по учету МПЗ: материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

То есть, если товары поступили от поставщика, с которым вы давно работаете, за основу можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки.

Именно она (цена товаров, указанная сторонами сделки), пока не доказано обратное, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Допустим, розничный продавец ведет учет товаров в продажных ценах. Следует ли ему поступить так же в отношении товаров без документов? По мнению автора, да. Так как продавец знает продажную стоимость товара, отражение способом учета товаров по продажным ценам будет наиболее точным и на счете 41 продажная цена товара сформируется без искажений. Позднее корректировке подвергнутся счета учета расчетов с поставщиками и счет 42 “Торговая наценка”.

Затронем еще один вопрос: следует ли отражать сумму “входного” НДС на счетах бухгалтерского учета в случае неотфактурованных поставок? Не вдаваясь в подробности порядка исчисления налоговой базы по данному налогу (например, определения момента применения налогового вычета в случае неотфактурованных поставок), рассмотрим вопрос с точки зрения бухгалтерского учета. Отметим сразу, что в Методических указаниях по учету МПЗ пояснений по этому поводу нет. По мнению автора, при принятии решения об отражении (неотражении) на счетах бухучета суммы НДС нужно исходить из имеющегося у бухгалтера опыта работы с конкретным поставщиком. Если тот является плательщиком НДС (например, в договоре поставки стоимость товара указана с учетом налога либо история документооборота с этим поставщиком подтверждает тот факт, что контрагент применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС), то налог, выделенный расчетным путем, следует отразить на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 19-3. Подтверждает данную точку зрения Инструкция по применению Плана счетов: на субсчете 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ). Способ корректировки в Методических указаниях по учету МПЗ не описан, поэтому в следующей части статьи мы рассмотрим возможные варианты учета.

Важным является момент, касающийся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета корректировок по неотфактурованным поставкам, если расчетные документы в организацию торговли поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности (п. 41 Методических указаний по учету МПЗ). В этом случае бухгалтер торговой организации должен вносить корректировки, соблюдая следующие правила:

– учетная стоимость материальных запасов не меняется;

– величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

– уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

– увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Добавим, что описанный выше порядок не вступает в противоречия с не так давно утвержденным ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”. В соответствии с п.

2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, названное положение в случае неотфактурованных поставок применяться не может.

Неотфактурованные поставки и их бухгалтерский учет | Портал Про ЭЦП

Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

При деятельности компании случаются ситуации с отсутствием документации на приобретенное имущество. Счета могут быть предоставлены позднее товара, а бухгалтеру необходимо каким-то образом решить проблемную ситуацию на предприятии. Объяснение налоговому инспектору будет уместно предоставить в форме неотфактурованных поставок.

Чтобы ситуация не была затруднительной для руководителя и не приводила в тупик бухгалтеров, есть определенный выход. Первичные документы всегда требуются для подробного отражения приобретенной продукции.

Счет-фактура становится документом, без которого невозможно обосновать проведение налогов на добавочную стоимость.

Документальное подтверждение — важный аспект для принятия затрат к купленным товарным и материальным ценностям.

Полностью исключить вероятность финансовых потерь и рисков получится только при оформлении неотфактурованных поставок. Для правильной и подробной классификации поступлений потребуется изучить ряд нормативных положений. Далее — определенные рекомендации по расчетам неотфактурованных поставок.

Примеры, проводки и учет

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60.

Пример 1

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. рублей.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки.

Проводки:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 — 110 тыс. руб. — учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 — 11 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 11 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 — 110 тыс. руб. — списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 — 10 тыс. руб. — учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 — 121 тыс. руб. — осуществлена оплата поставщику.

Если документы по таким специфическим поставкам передаются в следующем году, то ситуация обстоит так:

  • ДТ91-2 КТ60 — рост задолженности и отражение убытка прошлых лет;
  • ДТ60 КТ91-1 — снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет.

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10, исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной — 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 — поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 — отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 — корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 — превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 — превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене — 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 — 130 тыс. руб. — оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 — 110 тыс. руб. — отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 — 19,8 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 19,8 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 — 129,8 тыс. руб. — перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 — 20 тыс. руб. — корректировка цены сырья (в конце месяца).

Правильное определение и проведение классификации

Причислять к неотфактурованным поставкам следует только запасы, которые поступили в предприятие без каких-либо расчетных бумаг. Такое определение можно найти в методических указаниях Министерства финансов.

Как правило, к этой категории причисляют только материальные запасы и компании редко сталкиваются с необходимостью включения в нее работ или услуг. Акты всегда составляются в двух копиях, одну из которых требуется отправить поставщику.

Что не следует учитывать

К этой категории не относят материальные запасы или товары с расчетной документацией, но без установленной платы. Неотфактурованные поставки не учитывают поставки ценностей с поздним переходом от даты доставки. Иногда случается и так, что невозможно определить место, откуда организация получила определенный груз.

Поставку нельзя считать неотфактурованной, если она соответствует вышеперечисленным критериям, тогда требуется действовать по положениям бухгалтерского учета.

Оформляем документально

В обязательном порядке такие поставки оформляют документально для проведения учета бухгалтерами.

После того как товары поступают на склад организации, их необходимо сопроводить бумагами при участии комиссии и материально ответственных лиц.

Поставки будут полностью считаться неотфактурованными только в ситуациях, когда нет расчетной документации, предполагаемой по договору. Экземпляры с актами направляют в бухгалтерию компании и поставщику.

Если лицо, предоставляющее товары или услуги, неизвестно, то дополнительно принимаются меры по его определению.

Что касается налога на добавленную стоимость, то уменьшить его размер получится только при наличии счетов продавца, перепродаж. Продукцию можно покупать для привлечения к операциям с обложением налогом или без него.

Как действовать бухгалтеру

Если случилась неприятность с неотфактурованной поставкой, бухгалтеру требуется внести коррективы в документацию после поступления всех основных данных. Для начисления налогов такие товары использоваться не могут. Желательно свести к минимуму наличие неотфактурованных поставок в компании.

Источник: https://proecp.ru/statyi/32/3014/

Круг закона
Добавить комментарий