Продажа основных средств в 2018 году. учет при продаже

Продажа ос ниже остаточной стоимости в 2018 году. проводки – Бухгалтерия

Продажа основных средств в 2018 году. учет при продаже

08.10.2018

НК РФ), а в бухгалтерском – на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»). Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость.

Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль. Рассчитать остаточную стоимость основного средства не составит труда.

Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть всю сумму амортизации, накопленной по нему. Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом.

Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости в 2018. проводки

ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже. ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
  • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса.

Ндс при продаже основных средств по остаточной стоимости

ВниманиеПродажа по цене ниже остаточной стоимости О. С. Волкова, Е. В.

Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Организация планирует продать автотранспортное средство по цене ниже остаточной стоимости.

Остаточная стоимость составляет 785 000 руб.

, а цена продажи – 150 000 руб. Рыночная цена такого объекта – 1 000 000 руб. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами.


Как правильно рассчитать НДС: с цены продажи, с остаточной стоимости или с рыночной стоимости? Возникает ли в данном случае необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из остаточной стоимости или рыночной цены? Налог на прибыль организаций Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за транспортное средство (далее – ТС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст.

Рыночная стоимость основного средства ниже остаточной стоимости 2015

Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме.

В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС.

ВажноА для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках 100 и 130 приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.

Расчет и порядок уплаты ндс с продажи (реализации) основных средств

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 180 000 руб. – начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01– 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 400 000 руб.

– списана сумма амортизации, накопленная по объекту;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 800 000 руб. – включена в расходы остаточная стоимость ОС. Убыток Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток.

Убыток придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу (п. 3 ст.

Амортизацию по оборудованию, переведенному на консервацию на срок более трех месяцев, не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

Источник:

Реализация основного средства с убытком в программе 1C: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0

29.08.2016 11:51 9678

В этой статье мы рассмотрим реализацию основного средства с убытком в программе 1C: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

В бухгалтерском учете в данном случае все просто: доходы от продажи объектов основных средств учитываются по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы», остаточная стоимость списывается в дебет 91.

02 «Прочие расходы», а в налоговом учете есть свои особенности, о которых мы сейчас и поговорим.  

 Рассмотрим пример: ООО «Максима» продает автомобиль за 550000 рублей, остаточная стоимость которого 636299,43 рублей, выручка в налоговом учете (без НДС) 466101,69 рублей, оставшийся срок полезного использования автомобиля 54 месяца.

То есть убыток от реализации основного средства в нашем случае составляет 170197,74 рублей. В настройках учетной политики нашей организации снята галочка «Применяется ПБУ 18/02», т.к.

организация относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право не применять данное ПБУ.

Сначала оформим реализацию основного средства. Для этого создадим документ «Передача ОС». Открываем раздел «ОС и НМА» — «Выбытие основных средств» — «Передача ОС».

Щёлкаем по кнопке «Создать» и заполняем документ «Передача ОС»Указываем:— дату— контрагента— номер договора с покупателем— местонахождение основного средства— событие ОС «Продажа»

Далее по кнопке «Добавить» вносим информацию о реализуемом основном средстве: инвентарный номер, сумму, счет доходов 91.01, субконто «Реализация основных средств», счет учета НДС 91.02

Проводим документ и смотрим проводки

Теперь сформируем счет-фактуру. Нажимаем на кнопку «Выписать счет-фактуру» в левом нижнем углу и по кнопке «Печать» можем его при необходимости распечатать

Далее будем оформлять получение оплаты от покупателя. Для этого сформируем документ «Поступление на расчетный счет». Создадим его на основании документа «Передача ОС»

Заполняем пустые поля в открывшемся документе:— вид операции «Оплата от покупателя»— дату— плательщика— сумму— дату и номер платёжки— номер договора— статью движение денежных средств «Выручка от продажи внеоборотных активов»

— назначение платежа

Проводим и смотрим проводки

Теперь нам нужно отразить убыток от реализации основного средства в налоговом учете.
Если ОС реализуется с убытком, то сумма убытка в НУ должна учитываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в составе прочих расходов, потому что мы не можем в налоговом учете единоразово учесть убыток.

В этом случае убыток от реализации ОС разделим на оставшийся срок полезного использования (в месяцах) и получим ежемесячную сумму, которая и будет списываться в прочие расходы каждый месяц.
В нашем примере убыток от реализации составляет 170197,74 рублей, оставшийся срок полезного использования 54 месяца.

Значит ежемесячно, начиная со следующего месяца после реализации ОС, будет списываться сумма 170197,74/54 = 3151,81 рублей. Для того, чтобы у нас ежемесячное признание расходов происходило автоматически, создадим операцию, введенную вручную.

Открываем раздел «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную»

Щелкаем по кнопке «Создать» и выбираем «Операция».Заполняем документ:— дату— содержание «Убыток от реализации имущества в НУ»— Дт счета 97.21 (расходы будущих периодов)— указываем подразделение— Кт счета 91.09 (сальдо прочих доходов и расходов)— сумму убытка

Теперь заходим в справочник «Расходы будущих периодов» и добавляем новый элемент этого справочника

Заполняем:— наименование «убыток от реализации основного средства»— вид для НУ «убытки от реализации амортизируемого имущества»— сумму— признание расходов «по месяцам»— дату начала и окончания списывания исходя из оставшегося срока полезного использования— счет затрат 91.02— прочие доходы и расходы «Реализация основных средств»

— реализуемые активы

Записываем и закрываем.

Проверим правильность списания убытка в расходы в налоговом учете: при закрытии месяца у нас должен сформироваться документ «Списание расходов будущих периодов» и ежемесячно сумма 3151,81 рублей должна будет включаться в прочие расходы.
Закрываем месяц, следующий за месяцем продажи основного средства.

И смотрим проводки.

Теперь у нас автоматически каждый месяц будет приниматься к расходам в налоговом учете сумма 3151,81 рублей.

Источник:

Продажа основного средства ниже остаточной

Причем ущерб начинают списывать с первого месяца после дня выбывания проданного объекта ОС. Из-за расхождений в налоговом и бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница. Отсюда возникает отложенный налоговый актив. НДС в этой ситуации восстанавливать не понадобится.

Реализация основных средств ниже остаточной стоимости при применении УСН Организации на УСН при реализации объекта ОС к прибыли причисляют продажную цену актива. Списывать в траты тут ничего не надо. Некоторые нюансы в учете продажи ОС характерны для плательщиков на УСН «Доходы — траты».

Источник: https://buchgalterman.ru/programmy/prodazha-os-nizhe-ostatochnoj-stoimosti-v-2018-godu-provodki.html

Как Е и Н продавали ОC (продажа основных средств единоналожником). Нало

Продажа основных средств в 2018 году. учет при продаже

Для предприятий-единоналожников* установлено особое правило, по которому они определяют доход от реализации своих основных средств (ОС). Это правило прописано в п. 292.2 НКУ и звучит оно так:

при продаже ОС юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких ОС

Обратите внимание: для юрлиц-единоналожников нормами НКУ не предусмотрено обязательное условие о продаже ОС по цене не ниже их оценочной стоимости (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05)**.

Поэтому сколько средств получено от продажи — столько и войдет в «единоналожный» доход.

В принципе, в таком случае продажа ОС для единоналожника не отличается от продажи обычного товара, тем более в широком понимании ОС тоже является товаром (п.п. 14.1.244 НКУ).

Но все-таки есть одно ключевое отличие. Если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи.

Следовательно, можем сделать первый промежуточный вывод. Доход от продажи ОС юрлицом-единоналожником определяется в зависимости от того, сколько времени прошло между датой продажи этого ОС и датой его ввода в эксплуатацию. Однако существует много специфических «единоналожных» аспектов операции по продаже ОС. Именно их анализом мы сейчас и займемся!

«Единоналожные» подводные камни

В разд. XIV НКУ содержится специальная норма, которая прописывает, как определять доход от продажи ОС. Это обстоятельство наталкивает на мысль, что единоналожникам продавать их ОС, в принципе, не запрещено. Однако иногда возникают определенные связанные с этим процедурные вопросы.

Во-первых, продажа ОС для единоналожника — операция, как правило, нерегулярная. Поэтому высока вероятность того, что в заявлении о переходе на ЕН единоналожник не указал отдельным видом деятельности такую продажу (п.п. 5 п. 298.3 НКУ).

Следовательно, в «единоналожном» реестре в перечне видов деятельности, которые может осуществлять единоналожник, такого вида деятельности тоже не будет. Хорошо, если основным видом деятельности единоналожник избрал, например, розничную торговлю (раздел 47 КВЭД).

А вот если среди избранных видов деятельности есть, например, только аренда (раздел 68 КВЭД) — может возникнуть проблема. Ведь формально осуществление деятельности, не указанной в «единоналожном» Реестре, — это основание для фискалов «сбросить» вас с упрощенной системы (п.п. 7 п.п. 298.2.

3 НКУ). Это действительно может казаться невероятным абсурдом, но фискалы в своих устных разъяснениях не исключают такой возможности.

Поэтому советуем своевременно подать Заявление и внести изменения в Реестр относительно видов хозяйственной деятельности, которые осуществляет единоналожник (п.п. 4п.п. 298.3.1 НКУ). Хотя все же надеемся, что на практике фискалы не будут прибегать к таким крайностям.

Во-вторых, есть такие ОС, по которым вообще возникают вопросы, можно ли их продавать, находясь на упрощенной системе налогообложения. Здесь речь идет прежде всего об автомобилях и других транспортных средствах. Ведь такие товары согласно п. 215.

1 НКУ являются подакцизными (см. п.п. 14.1.145 НКУ). А единоналожникам запрещено осуществлять продажу подакцизных товаров (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ) под угрозой опять же «слететь» с упрощенной системы (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Как быть в этой ситуации и как ее можно «разрулить»?

К счастью, в этом случае фискалы подошли к вопросу более взвешенно. Они заявили, что юридическое лицо — плательщик единого налога имеет право осуществить операцию по продаже транспортного средства, которое учитывалось на его балансе (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05 и письмо ГУ ГФС в Житомирской обл. от 10.12.2015 г. № 2809/5/06-30-15-03-20).

Кстати, если будете продавать транспортное средство, которое учитывается у вас на балансе как ОС, — не вносите изменения в Реестр и не вписывайте себе видов деятельности, которые соответствуют классам 45.11, 45.19 и 45.40 (оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами). Ведь именно такие виды деятельности вам как единоналожнику запрещено осуществлять согласно п.п. 3 п.п. 291.5.

1 НКУ.

Вот и думай, что имели в виду фискалы: в одном случае грозят «сбросить» с упрощенной системы, если продавать ОС без указания вида деятельности в Реестре, а в другом — позволяют такую продажу.

Что ж, надеемся, в случае такого неоднозначного толкования сработает презумпция правоты решений плательщика (п.п. 4.1.

4 НКУ) и из-за единичных (нерегулярных) продаж ОС без указания такого вида деятельности в Реестре единоналожников не будут сбрасывать с упрощенной системы.

Теперь, когда мы выяснили, какие подводные камни могут ожидать единоналожника при продаже ОС, копнем глубже в суть «единоналожного» учета этой операции и разберемся в некоторых ее тонкостях.

НДСник и безНДСник

Формулировка, употребленная в п. 292.2 НКУ, наталкивает на мысль, что в «единоналожный» доход попадает вся сумма средств, которая поступила на счет предприятия-единоналожника от продажи ОС. Однако иногда это не совсем так. Ведь юрлица-единоналожники, как вы знаете, могут быть или «безНДСниками», или «НДСниками» (п. 293.3 НКУ; п.п. 3 п. 291.4 НКУ).

Так вот,

если юрлицо, которое продает ОС, является «НДСником» (платит единый налог по ставке 3 %), то доход от продажи ОС для него будет определяться без учета НДС

Это прямо прописано в п.п. 1 п. 292.11 НКУ. При этом фискалы уточняют: суммы НДС не включаются в «единоналожный» доход в том случае, когда на эти суммы определяются налоговые обязательства по НДС согласно разд. V НКУ (см. также письмо ГФСУ от 25.07.2017 г. № 1354/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Имейте это в виду.

Следовательно, в общем случае суммы НДС в составе стоимости проданных ОС в «единоналожный» доход не попадают.

Это касается как продажи «новеньких» ОС, когда в доход попадет вся сумма средств (за минусом суммы НДС), так и продажи «бывших в употреблении» ОС, «возраст» которых на момент продажи составляет свыше 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию.

В последнем случае, напомним, доход будет рассчитываться как разница между суммой средств, полученных от продажи (за минусом НДС), и остаточной стоимостью ОС.

Более того, в свое время фискалы разъяснили достаточно интересную вещь. Допустим, юридическое лицо — плательщик НДС хочет перейти на упрощенную систему. Для этого ему нужно вести учет своего дохода за предыдущий год и чтобы этот показатель «вписался» в 5000000 грн. (п.п. 3 п. 291.4 НКУ).

Как «кандидату в единоналожники» считать свой доход для целей перехода на упрощенную систему — без учета сумм НДС или включать такие суммы в доход? Фискалы разъяснили: если «кандидат» в последнем году своего пребывания на общей системе был плательщиком НДС, то суммы НДС в расчет 5-миллионного «порога» он не включает.

Даже если планирует на упрощенной системе применять «безНДСную» ставку единого налога (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 38, с. 19).

Следовательно, и в дальнейшем для целей пребывания на упрощенной системе единоналожник-«НДСник» не будет включать сумму НДС (в том числе полученную в составе стоимости реализованного ОС) в расчет своего 5-миллионного «порога».

У единоналожников-«безНДСников» такой проблемы не возникает, ведь у них продажная цена ОС будет формироваться без НДС. Поэтому юрлица, которые уплачивают единый налог по ставке 5 %, об НДСном вопросе не беспокоятся и определяют доход, ориентируясь на сумму средств, которая поступила на их счет.

Продажа «бывших в употреблении» ОС

Выше мы в целом разобрались с правилами продажи ОС единоналожниками и некоторыми специфическими нюансами такой продажи. В случае, когда продаются новенькие ОС, все более-менее ясно.

А вот если продаются «бывшие в употреблении» ОС и «единоналожный» доход определяется как разница между суммой средств, полученных от их продажи, и их остаточной стоимостью (п. 292.

2 НКУ), возникают определенные дополнительные вопросы. Давайте их рассмотрим!

Как считать 12 месяцев? Когда вообще нужно применять нормы абзаца второго п. 292.2 НКУ и определять «единоналожный» доход по «правилу разницы»? Из п. 292.2 НКУ следует, что ключевое значение здесь приобретает срок, который прошел от даты ввода ОС в эксплуатацию до даты его продажи. И обе эти даты требуют разъяснения.

Датой ввода ОС в эксплуатацию является дата составления соответствующего акта (обычно это акт по ф. № ОЗ-1), в соответствии с которым в бухучете делается проводка Дт 10 — Кт 15.

А вот с датой продажи ОС все не так просто. Что считать датой продажи ОС для целей п. 292.2 НКУ? Дату поступления средств или дату, на которую будут выполнены критерии, определенные п.

8 П(С)БУ 15 «Доход», и в бухучете будет признан доход от продажи ОС? Фискалы в своих устных разъяснениях склоняются к тому, что идет речь именно о дате поступления средств. На это же намекает консультация из БЗ, подкатегория 108.01.

02, но и в этом случае идет речь лишь об опосредованном, а не о прямом свидетельстве относительно позиции налоговиков.

По нашему мнению, нужно действовать следующим образом. Если у вас первым событием при реализации ОС будет отгрузка, то ОС считается проданным уже на дату такой отгрузки (вы его не контролируете и передали покупателю связанные с ним риски согласно п. 8 П(С)БУ 15).

Поэтому если с даты ввода ОС в эксплуатацию до даты отгрузки прошло менее 12 месяцев — в доход попадет вся сумма средств от продажи ОС. Даже если собственно эти средства поступят на дату, когда 12-месячный срок уже закончится. Пусть вы не согласны с тем, что дата продажи для целей п. 292.2 НКУ — это дата отгрузки.

Но в этом случае нет фактического использования ОС в течение 12 месяцев. А значит, условия для использования «разничного» правила не выполняются.

Если же у вас первым событием является предоплата и на дату аванса 12 месяцев еще не прошло, а на дату отгрузки — прошло, ситуация «фискалит» по другой причине.

Ведь доход от реализации ОС надо облагать единым налогом на дату поступления средств, а на эту дату уменьшать базу налогообложения не на что.

Поэтому в таком случае в периоде оплаты безопаснее поставить в «единоналожный» доход всю сумму средств.

То есть,

несмотря на то, что в бухучете продажа ОС отражается на дату отгрузки, для целей определения «единоналожного» дохода 12 месяцев в общем случае считаем до даты поступления оплаты

Единственное исключение — когда отгрузка ОС была первым событием и состоялась до окончания 12 месяцев. В этом случае, повторим, доход от продажи ОС будет считаться без применения «разничного» правила, потому что ОС фактически не использовалось 12 месяцев.

Следовательно, с исходной и конечной точками 12-месячного периода мы определились. В завершение напомним, что срок, определенный месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока (ч. 3 ст. 254 ГКУ). То есть, например, если вы ввели ОС в эксплуатацию 25.01.2018 г.

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/march/issue-23/article-35004.html

Продажа основных средств в 2019 году при УСН

Продажа основных средств в 2018 году. учет при продаже

С начислением дохода при продаже основного средства сложностей у вас возникнуть не должно. Когда поступят деньги за проданный объект, тогда вам нужно отразить сумму в графе 3 Книги учета. А вот с налоговым учетом расходов дело обстоит сложнее.

Если на момент продажи основного средства оно еще не полностью списано на расходы (а это возможно, когда купля и продажа объекта произошли в одном календарном году), учесть несписанную стоимость в расходах при УСН уже не получится. Потому что подобный вид расходов не предусмотрен перечнем затрат при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Более того, если покупка и продажа основного средства произошли в одном налоговом периоде, у вас появится обязанность восстановить ту стоимость объекта, которую вы успели списать на расходы.

После чего надо отнести на расходы часть стоимости объекта по менее выгодным нормам (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН вам придется пересчитать. В каких еще случаях потребуется данная процедура, мы указали в табл. 1.

Далее подробно поговорим о том, по каким правилам делать пересчет и как его оформить.

Порядок пересчета налоговой базы при продаже основного средства

Шаг 1. Исключите из состава расходов, учтенных при расчете единого налога, ранее списанную стоимость объекта.

Шаг 2. Определите сумму амортизации, которую можно списать на расходы по правилам главы 25 НК РФ, но прежде выберите способ налоговой амортизации.

Шаг 3. Отразите корректировки в Книге учета доходов и расходов за текущий год.

Шаг 4. Рассчитайте налог, который нужно доплатить по итогам каждого налогового (отчетного) периода.

Шаг 5. Перечислите в бюджет сумму недоимки и пени.

Шаг 6. Корректировки, сделанные за год, по которому вы еще не успели отчитаться, учтите сразу при составлении налоговой декларации. В иных случаях представьте уточненные расчеты

Как пересчитать налоговую базу при продаже основного средства

Для пересчета налоговой базы вам, продавцу основного средства, недостаточно будет положений главы 26.2  НК   РФ. Придется обратиться и к главе 25 НК РФ. Дело в том, что пересчет нужно делать, руководствуясь правилами, установленными для плательщиков налога на прибыль организаций.

То есть вам потребуется определить сумму, которую в качестве амортизации вы ежемесячно могли бы относить на расходы, если бы платили налог на прибыль. Именно эта амортизация и будет вашим расходом при упрощенной системе. Но прежде чем делать расчет, выберите способ амортизации: линейный либо нелинейный.

И пропишите его в налоговой учетной политике.

Первый способ аналогичен одноименному способу в бухучете. Так, чтобы определить сумму ежемесячной амортизации линейным методом, первоначальную стоимость объекта разделите на количество месяцев его службы (ст. 259.1 НК РФ).

Нелинейный способ расписан в статье 259.2 НК РФ, и он намного сложнее первого метода. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается здесь не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по группе объектов. И получается, что его применить проблемно, только если вы не продали сразу несколько однородных основных средств.

Таблица 1 Случаи, когда при продаже основных средств «упрощенцам» приходится пересчитывать налоговую базу

Срок службы основного средстваСитуации, при которых необходимо пересчитывать налоговую базу по УСН
До 15 лет включительноОсновное средство продано раньше, чем прошло три года после того, как стоимость этого объекта была списана на расходы по УСН
Свыше 15 летОсновное средство продано до того, как закончилось 10 лет с момента, когда объект был приобретен

Кроме того, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, можно применять только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). Получается, шансы, что вы будете делать пересчет нелинейным методом начисления амортизации, близки к нулю.

Итак, с методом определились. Теперь вам нужно начислить амортизацию со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления отражайте ежемесячно. Последнюю сумму амортизации начислите за месяц, в котором основное средство продано.

Таким образом, налоговую базу вы пересчитываете за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Как оформить пересчет налоговой базы при продаже основного средства

Пересчет налоговой базы вы делаете на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. В тот же день отразите необходимые корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы.

А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения. При этом в любом случае берите указанный документ за текущий год. То есть даже если корректируете налоговую базу прошлых лет. Так рекомендовало поступать налоговое ведомство в письме ФНС России от 14.

12.2006 № 02-6-10/233@. И иных разъяснений с тех пор не появлялось.

Конечно, это не совсем удобно — иметь в Книге учета за текущий период лишние суммы, которые не нужно будет учитывать при расчете налоговой базы по итогам года.

Ведь именно на основании ее данных вы заполняете налоговую декларацию.

А при таком способе корректировки расходов получится, что в текущей Книге учета вы отразили операции, относящиеся к прошедшим периодам и влияющие на расчет «упрощенного» налога за прошлые годы. А не только за текущий.

Однако другого способа учета этих сумм нет. Поэтому, рассчитывая налог, уплачиваемый при УСН, смотрите не только итоговые значения доходов и расходов, указанные в Книге учета, а пробегитесь по всему регистру.

Если записей много, то поднимите бухгалтерские справки, в которых вы делали пересчет налоговой базы.

Они должны помочь вам разобраться, на какие суммы надо скорректировать итоговые показатели Книги учета за отчетный год, чтобы заполнить декларацию за текущий период правильно.

Обратите внимание: если вы корректируете год, по которому еще не отчитались, то, составляя налоговую декларацию, сразу возьмите верные данные. При этом доплатите авансовые платежи и пени (абз. 2 п. 3 ст.

 58 НК РФ). А если декларация за год уже сдана, то понадобится «уточненка». И в случае, если налог был занижен, прежде чем ее сдавать, также доплатите налог и пени на сумму недоимки (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заметьте, до 2009 года декларацию по «упрощенному» налогу нужно было представлять также по итогам отчетных периодов (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Поэтому, если вы корректируете 2008 год или более ранние годы, не забывайте уточнять не только годовую, но и промежуточные декларации. «Уточненки» в инспекцию подавайте по формам, действовавшим в тот период, за который налоговая база корректировалась (абз.

2 п. 5 ст. 81 НК РФ). К каждому уточненному отчету рекомендуем приобщить бухгалтерскую справку-расчет.

Как отразить в Книге учета пересчет налоговой базы

Если вы правите показатели текущего года, не спешите записывать в Книге учета всю сумму корректировки одной строкой.

Ведь нужно не просто пересчитать налог за год, но и авансовые платежи за отчетные периоды (I квартал, 1-е полугодие или 9 месяцев).

А для этого необходимо знать поквартальные изменения, поскольку налоговая база считается нарастающим итогом. Поэтому записи в Книге учета делайте с разбивкой на кварталы.

При этом не обязательно составлять отдельную бухгалтерскую справку на каждую запись, можно оформить один документ на все корректировки текущего года.

Если же вы пересчитываете налоговую базу за несколько лет, целесообразно составить отдельный документ на каждый год. Тогда, внося корректировки на основании этих справок в Книгу учета за текущий год, вам будет проще увидеть, какие суммы не нужно отражать в налоговой базе текущего года.

Пример. Пересчет налоговой базы при продаже «упрощенцем» основного средства, приобретенного при УСН

ООО «Люкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В октябре 2018 года общество приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 450 000 руб. Срок полезного использования объекта установлен в пять лет. Стоимость объекта была списана в установленном порядке, то есть отнесена на расходы в полном объеме в IV квартале 2018 года (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).30 сентября 2019 года компания продала основное средство. Поскольку с момента его списания еще не прошло три года (срок считаем с 31 декабря 2018 года), необходим пересчет налоговой базы. Для этого нужно предпринять следующее.Вначале из расходов за 2018 год нужно убрать сумму в размере 450 000 руб. ООО «Люкс» решило начислять амортизацию линейным методом. Тогда ежемесячная сумма амортизации, исходя из пятилетнего срока полезного использования, составит 7500 руб. (450 000 руб. : 60 мес.).Объект был введен в эксплуатацию в октябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с ноября. Итого на расходы за 2018 год вместо исключенных 450 000 руб. нужно отнести 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.).Объект продан 30 сентября 2019 года, значит, в 2019 году в расходы можно включить амортизационные отчисления за 9 месяцев в сумме 67 500 руб. (7500 руб. × × 9 мес.). При этом в каждом квартале нужно списывать по 22 500 руб. (7500 руб. × 3 мес.).К моменту продажи объекта его стоимость на расходы при «упрощенке» полностью не списана. Остаточную стоимость основного средства в размере 367 500 руб. (450 000 руб. – 15 000  руб. – 67 500 руб.) на расходы отнести нет оснований.Теперь определим результат корректировки, считая, что ООО «Люкс» применяет налоговую ставку в размере 15%. Итого за 2018 год нужно доплатить налог в сумме 65 250 руб. [(450 000 руб. – 15 000 руб.) × 15 %]. Прежде чем подавать уточненную декларацию за 2018 год, нужно внести указанную сумму в бюджет, а также уплатить пени, начисленные за период с 3 апреля 2019 года по день уплаты недоимки (включительно). Заметим, что отсчет идет с 3 апреля, поскольку установленный день уплаты налога — 31 марта — совпадает с выходным днем и поэтому переносится на ближайший рабочий день.Когда общество будет готовить налоговую декларацию по УСН за 2019 год, оно учтет в расходах 67 500 руб. Эту же сумму нужно учесть при расчете авансовых платежей по «упрощенному» налогу за 9 месяцев 2019 года.Перерасчет налоговой базы бухгалтер ООО «Люкс» сделал в Книге учета доходов и расходов за 2019 год. Фрагмент раздела I Книги учета представлен в табл. 2.В Книгу учета доходов и расходов за 2018 год изменения не вносятся.

Таблица 2 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Люкс» за III квартал 2019 года

№ п/пДата и номер первичного документаоперацииДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12345
101Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Исключена из расходов за IV квартал 2018 года сумма затрат на приобретение основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета−450 000
102Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за IV квартал 2018 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета15 000
103Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за I квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500
104Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за II квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500
105Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за III квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500

Источник: https://www.26-2.ru/art/182261-prodaja-nije-sebestoimosti

Учет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2018 года

Продажа основных средств в 2018 году. учет при продаже

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫУчет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2018 года 2 февраля 2018 Юлия Вольхина Руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет» компании СКБ Контур

Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.16 № 257н, вступил в силу 1 января 2018 года.

С этого момента его положения обязательны к применению для государственных и муниципальных учреждений, органов госвласти и местного самоуправления — в общем, для всех бюджетных организаций. Об основных отличиях стандарта от действующей Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н (приказ Минфина РФ от 01.12.10 № 157н) рассказывает Юлия Вольхина, руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет».

Федеральный стандарт не заменяет Инструкцию № 157н (в ред. от 27.09.17), а устанавливает основополагающие правила бухгалтерского учета в отношении основных средств (ОС). Два документа существуют параллельно, и в ближайшем будущем стоит ждать, что данная инструкция и детализирующие ее акты (№ 162н, 174н, 182н) будут скорректированы согласно положениям ФСБУ.

Одно из важнейших различий кроется в самом толковании термина «основные средства». С 1 января 2018 года в это понятие включаются не просто материальные объекты, а материальные ценности, которые являются активами. Это значит, что кроме стандартных требований к объекту появляется новое — обладать полезным потенциалом.

Это означает, что объект можно использовать для выполнения государственных (муниципальных) функций или оказания услуг, погашения обязательств или обменивать на другие активы. Принять объект к учету как основное средство можно лишь в том случае, если его первоначальная стоимость надежно оценена.

Если эти критерии федерального стандарта не выполняются, то объект учитывается на забалансовом счете. Обратите внимание: условия об обязательной государственной регистрации права на недвижимое имущество в ФСБУ, в отличие от инструкции № 157н, нет.

Другое новшество — возможность отнести к основным средствам арендованные объекты или полученные в пользование на безвозмездной основе. Требования к таким ОС диктует ФСБУ «Аренда». Кроме того, как основные средства теперь следует учитывать и некоторые объекты имущества казны.

В то же время из категории основных средств вынесены сразу две группы объектов — биологические активы, если они служат для производства биопродукции, и предназначенная для продажи недвижимость. Многолетние насаждения сами по себе (не производящие биопродукцию) остаются в составе ОС. Для них, возможно, будет выделен отдельный бухгалтерский счет.

Актив культурного наследия признается ОС только в двух случаях: если есть возможность получить в будущем экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, или если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью. В иных случаях такой объект отражается на забалансовых счетах в условной оценке — 1 рубль.

В определении единицы учета и порядке принятия к учету ОС существенных различий немного. Стоит упомянуть о том, что ФСБУ вводит понятие «комплекс ОС», то есть позволяет рассматривать как инвентарную единицу объекты с равным сроком полезного использования и несущественной стоимостью.

Требования к оценке объектов

Федеральный стандарт не обошел стороной и оценку объектов основных средств. Он вводит новые термины, разграничивающие два типа возможных операций с объектами:

  1. Обменные операции — активы обмениваются на деньги или иные материальные ценности, в счет стоимости объекта могут быть учтена стоимость выполненных работ, оказанных услуг или прав на пользование активом. Такой обмен основан на рыночной стоимости объекта. При обменных операциях объект оценивается по размеру фактических затрат.
  2. Необменные операции — активы передаются на безвозмездной основе или за незначительные деньги. В данном случае первоначальная стоимость определяется, исходя из справедливой стоимости объекта.

Учредитель должен решить, как оценивать разные категории объектов, и выбор должен найти отражение в учетной политике учреждения.

Как сгруппировать объекты

Федеральный стандарт вводит новые принципы объединения основных средств.

Вместо двух групп («Нежилые помещения» и «Сооружения») в новой классификации появилась одна — «Нежилые помещения (здания и сооружения)».

Для библиотечного фонда, мягкого инвентаря, драгоценностей и ювелирных изделий в новой классификации тоже отдельных групп не нашлось, все эти счета переходят в группу «Прочие основные средства».

Зато выделена инвестиционная недвижимость — объекты недвижимости, их части или движимое имущество, предназначенные для сдачи в аренду. Бухгалтеру следует изучить, какие из объектов, которые числятся на счете 01, надо будет перевести в разряд ОС.
 

Инструкция № 157н (в ред. от 27.09.2017)

Федеральный стандарт «Основные средства»

0 10101 000 «Жилые помещения»

0 10101 000 «Жилые помещения»

0 10102 000 «Нежилые помещения»

0 10102 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения)»

0 10103 000 «Сооружения»

0 10103 000 «Инвестиционная недвижимость»

0 10104 000 «Машины и оборудование»

0 10104 000 «Машины и оборудование»

0 10105 000 «Транспортные средства»

0 10105 000 «Транспортные средства»

0 10106 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

0 10106 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный»

0 10107 000 «Библиотечный фонд»

0 10107 000 «Биологические ресурсы»

0 10108 000 «Мягкий инвентарь»

0 10109 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»

0 10110 000 «Прочие основные средства»

0 10108 000 «Прочие основные средства»

Чтобы корректно учитывать ОС согласно обновленным группам, объекты необходимо переместить: исключить объекты из одной группы и включить в другую. Стоимость их при этом не меняется.

Основные средства между счетами переводятся разово, исходя из ситуации на начало января 2018 года, через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Основание для перевода — бухгалтерская справка (форма 0504833).

Какой метод амортизации выбрать

С введением федерального стандарта расширился перечень методов начисления амортизации, тогда как Инструкция № 157н предлагала только линейный метод. Федеральный стандарт предложил еще варианты. Итого в распоряжении бухгалтера есть три метода начисления амортизации.

  1. Линейный метод. Он подразумевает начисление равных сумм амортизации ежемесячно во время всего срока полезного использования (СПИ). Чтобы рассчитать платеж, надо первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.
  2. Метод уменьшаемого остатка. Удобен для тех объектов, которые быстро устаревают или эксплуатируются в сложных условиях, в агрессивной среде. Метод позволяет провести ускоренную амортизацию, применяя к годовой сумме повышающий коэффициент от 1 до 3. За основу берется остаточная стоимость объекта (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию за вычетом уже погашенных начислений на начало отчетного года), учитываются также норма амортизации исходя из СПИ и показатель износа.
  3. Метод расчета суммы амортизации пропорционально объему продукции. Метод хорош для объектов, для которых указан заложенный в них производственный потенциал (то есть понятно, сколько продукции объект сможет произвести за весь срок эксплуатации). Расчет опирается на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период, помноженный на норму амортизации (первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции за срок полезного использования).

Метод амортизации учреждение вправе определить самостоятельно с учетом специфики видов деятельности, но основным критерием должна стать потенциальная экономическая выгода. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике.

Важно! Цель эксплуатации объекта может измениться, а значит, организация должна проверить, подходит ли выбранный метод начисления амортизации. Делать это надо в начале отчетного года. При необходимости метод можно сменить, при этом предыдущие начисления пересчитывать не надо.

Еще одно новшество: федеральный стандарт обязывает начислять амортизацию даже на те объекты, которые простаивают, временно не используются или подготовлены для дальнейшего списания. Исключение — объекты, остаточная стоимость которых сравнялась с нулем. Инструкция № 157н разрешала приостанавливать начисление амортизационных сумм в такие периоды.

Федеральный стандарт также сместил границы первоначальной стоимости для малоценных ОС. Объекты стоимостью до 10 000 рублей учитываются на забалансовом счете, амортизация на них не начисляется. Ранее действовал лимит в 3 000 рублей. Для объектов стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей амортизация равна 100% первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию.

Особое правило для библиотечного фонда — сумма амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей рассчитывается и начисляется в 100-процентном размере в момент ввода в эксплуатацию. Для объектов дороже 100 000 рублей суммы амортизации определяются согласно выбранному учреждением методу. Эта граница ранее была обозначена на уровне 40 000 рублей.

Что изменилось в отчетности

Разработчики федерального стандарта не обошли свои вниманием и вопросы отчетности. С 1 января 2018 года бухгалтер должен указывать балансовую стоимость активов, метод амортизации, накопленную амортизацию и многое другое.

Важно отразить в отчетности изменения оценки объектов в отчетном периоде, которые повлияют на СПИ, и метод амортизации. Кроме того, необходимо представить сравнение остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода.

Сведения нужно готовить по всем группам ОС, это касается инвестиционной недвижимости, активов с нулевой остаточной стоимостью, простаивающих объектов и пр. До вступления в силу ФСБУ «Основные средства» учреждение включало отчетность сведения лишь по некоторым видам ОС.

Сейчас сведения о суммах отражаются в отчетности, но не по всем группам, которые перечислены в стандарте. Поэтому в ближайшее время ожидаем изменений в Инструкцию № 157н, связанных, в частности, со счетами 0 10100 000, а также появления новых строк в формах 0503168, 0503768, а также баланса 0503130, 0503730.

Данные изменения будут отражаться в отчетности за 2018 год.

Как начать работу по новому стандарту

Чтобы грамотно внедрить ФСБУ, учреждение должно предпринять несколько шагов. И начать следует с инвентаризации, которая даст представление о состоянии остатков ОС для корректного учета и применения выбранного метода амортизации.

Необходимо проверить имущество, которое учитывалось до 1 января 2018 года на счете 0 10100 000 на предмет соответствия стандарту.

Получив данные об объектах, которые ранее отражались на забалансовых счетах или по каким-то критериям не входили в группу ОС, бухгалтер должен поставить на баланс по первоначальной стоимости.

Результаты инвентаризации стандартно отражаются в Инвентаризационной описи в разделе про нефинансовые активы (форма 0504087). Важно упомянуть, что объекты лизинга, долгосрочная аренда с правом выкупа, безвозмездное (бессрочное) пользование, иные арендные платежи относятся к НФА.

Для этого приказом Минфина России от 17.11.2017 № 194н в форму описи введены дополнительные столбцы: статус объекта учета, целевая функция актива. Новые графы в описи появились и для объектов, которые после введения стандарта не соответствуют критериям актива.

Они также вносятся в Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).

Это нужно сделать, чтобы разделить ОС на группы, в том числе выделить объекты группы «Инвестиционная недвижимость» (сейчас они учтены по отдельной аналитике на счете 101 и за балансом на счетах 25 и 26).

В завершение хочется отметить, что реформа в бухучете бюджетной сферы и все сопутствующие изменения связаны со сменой ключевой задачи. Если ранее было важно выстроить контроль расчетов с бюджетом, то сейчас на первый план выступает оценка капитализации организаций и качества самих активов.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2018/2/13149

Круг закона
Добавить комментарий